Il varo della manovra 2025 potrebbe preludere a uno spostamento dell’attenzione dell’Esecutivo: dopo il sostegno offerto ai redditi delle famiglie del ceto medio-basso, il prossimo anno gli sforzi maggiori saranno dedicati al mondo delle imprese. Lo strumento è quello dell’Ires premiale. Il viceministro all’Economia, Maurizio Leo afferma che: ‘Noi vediamo le misure dell’Ires premiale come un preludio dell’attuazione della delega fiscale già approvata nell’agosto del 2023’. Nella quale si parla, fra l’altro, di ‘riduzione dell’aliquota Ires nel caso in cui sia impiegata in investimenti o anche in nuove assunzioni ovvero in schemi stabili di partecipazione dei dipendenti agli utili una somma corrispondente, in tutto o in parte, al reddito entro i due periodi di imposta successivi alla sua produzione’. Quella contenuta nella manovra 2025 è un primo passo della riduzione condizionata dell’Ires.

La manovra 2025 conferma il bonus acquisto prima casa per gli under 36 anni, per famiglie numerose e famiglie monogenitoriali con figli piccoli, ma il reddito Isee non deve superare il tetto dei 40 mila euro. Sparisce, invece, il bonus caldaie a gas. Cambiano i bonus sulle ristrutturazioni e per l’efficienza energetica. L’ecobonus scende al 50% per la prima casa e al 36% per tutti gli altri immobili. E nel 2026 e 2027 le aliquote scenderanno di più: al 36% per l’abitazione principale e al 30% per le altre. Il superbonus, già ridotto al 65%, resta solo per i cantieri aperti prima del 15 ottobre 2024. Per le prime case confermato il bonus ristrutturazioni al 50% che scende al 36% per gli altri immobili. Resta al 50% il sisma bonus per la prima casa. Sempre al 50% il bonus arredi per spese fino a 5 mila euro.

Per beneficiare dell’Ires premiale con l’aliquota al 20% è necessario rispettare una serie di condizioni: dal reinvestimento degli utili all’incremento occupazionale. L’intento è però quello di spingere sull’innovazione anche in virtù degli investimenti legati a Transizione 5.0, per la trasformazione digitale ed energetica. La manovra 2025 ha potenziato i bonus e semplificato i calcoli di riduzione dei consumi, aprendo a maggiori spiragli, anche se il meccanismo resta complesso e caratterizzato da rischi di elevati costi di compliance. Il decreto Irpef-Ires definisce la cornice fiscale delle agevolazioni. Due le tendenze: rendere più omogeneo il trattamento della fiscalità delle operazioni straordinarie e avvicinare i dati contabili e fiscali, favorendo la derivazione rafforzata. Per accedere all’Ires premiale occorre rispettare vincoli su riserve e investimenti fino al quinto anno successivo, premiando strategie di medio periodo. Le stime parlano di 18 mila imprese coinvolte.

L’Ires premiale con aliquota al 20% anziché al 24% è legata ad una serie di condizioni come l’accantonamento utile a riserva di almeno l’80% degli utili realizzati nel corso del 2024. Inoltre, il 30% di questo 80% o almeno il 24% degli utili del 2023 deve essere destinato a investimenti in beni strumentali Transizione 4.0 o 5.0 effettuati tra il 1°gennaio 2025 e il 31 ottobre 2026, con un minimo di 20 mila euro. Il beneficio viene meno se gli investimenti vengono ceduti, dismessi o destinati all’estero entro cinque anni. La riduzione dell’Ires al 20% è compatibile con altri credito d’imposta 4.0 e 5.0, ma chi dovesse rimanere escluso dal 5.0 per esaurimento dei fondi potrà comunque avvalersi del beneficio Ires. I crediti d’imposta 4.0 sono limitati a 2,2 miliardi di risorse complessive e vengono assegnati secondo l’ordine cronologico di richiesta. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Il credito 5.0 conquista appeal’ – pag. 4)

La disciplina delle agevolazioni per assegnazioni e cessioni di beni ai soci e trasformazioni in società semplici contenuta nella manovra 2025 è utile per risolvere i problemi per le c.d. ‘società di comodo’ che grazie al recente Dlgs 192/2024 vedono ridimensionati i rischi per i beni immobili. Le agevolazioni trovano applicazione a patto che le operazioni avvengano entro il 30 settembre 2025 e che lo status di soci da parte dei beneficiari sia certificato alla data del 30 settembre 2024. Le operazioni prevedono una tassazione sostitutiva ridotta, da versare per il 60% entro il 30 settembre 2025 e per la restante parte entro il 30 novembre 2025. Tra i benefici rientra la riduzione del 50% dell’imposta di registro e imposte ipocatastali fisse, con il valore immobiliare calcolato sul dato catastale. Le riserve in sospensione d’imposta annullate per l’assegnazione o trasformazione sono soggette a un’imposta sostitutiva del 13% superiore al 10% prevista dal Dlgs 192/2024 per l’affrancamento delle riserve esistenti al 31 dicembre 2023. Per chi procede con le operazioni agevolate l’affrancamento potrebbe risultare conveniente ma dovrà attendere il provvedimento attuativo.

Dal prossimo 1°gennaio scatta la nuova disciplina per i fringe benefit erogati ai lavoratori dipendenti. Per le auto aziendali concesse in uso promiscuo penalizzati i motori termici e premiati quelli elettrici e ibrido plug-in. Per la prima volta le nuove regole valgono per tre anni, dal 2025 al 2027, così da consentire ai datori di lavoro una programmazione del budget per eventuali iniziative a favore dei dipendenti nel medio termine. Per le auto di nuova immatricolazione concesse con contratto a partire dal 1°gennaio 2025, il valore della base imponibile sarà il 50% ( non più il 30%) dell’importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15 mila km calcolato sulla base delle tabelle Aci. Questa percentuale è ridotta al 10% per i veicoli a batteria e al 20% per quelli ibridi plug-in. A tale importo andrà dedotta l’eventuale trattenuta dal netto effettuata in busta paga dal datore di lavoro al dipendente operata per riaddebitargli, in tutto o in parte, il valore dell’utilizzo privato del mezzo.

Il 31 dicembre scadono le verifiche sul 2018 in merito alla corretta applicazione degli incentivi legati a Ricerca & Sviluppo e l’Agenzia delle Entrate intensifica le attività di accertamento. Le incertezze non mancano sia in merito alla corretta qualificazione delle attività secondo i criteri fissati dai Manuali di Frascati e di Oslo, sia in relazione ai costi effettivamente sostenuti. Numerose contestazioni in tema di R&S continuano ad essere fondate solo sulla presunta inesistenza dei presupposti per poter considerare l’attività svolta come nuova o con caratteristiche creative, senza tuttavia l’indicazione di motivazioni specifiche o contropareri di tipo tecnico. Si tratta di criticità che non viene superata neanche a fronte della presentazione all’ufficio della documentazione tecnico a supporto delle attività svolte dall’impresa. Una corretta redazione e predisposizione della relazione tecnica a cura del responsabile aziendale delle attività ammissibili o del responsabile del singolo progetto, pone le imprese al riparo dalle contestazioni. Gli uffici spesso ritengono inammissibili le attività che possono ritenersi ordinarie o senza innovazioni.

Per il 2025 trova conferma la riduzione degli incentivi per le imprese in ricerca e sviluppo (R&S), innovazione tecnologica, design e ideazione estetica, con aliquote rispettivamente del 10% (massimo 5 milioni di euro) e 5% (massimo 2 milioni). Dal 2026 resteranno solo gli incentivi per la R&S. L’incentivo più rilevante è la super deduzione del 110% dei costi di R&S su beni immateriali agevolabili, introdotto dal Dl 146/2021. Tale deduzione vale sia per il periodo d’imposta corrente sia per spese fino a otto anni precedenti, purché il bene ottenga un titolo di privativa industriale. Per usufruire dell’agevolazione, le imprese devono comunicarlo nel modello Redditi del periodo interessato, anche tardivamente entro 90 giorni. Per il periodo 2023, la scadenza è il 29 gennaio 2025. Bisogna inoltre compilare il modulo per la “penalty Protection” con firma digitale entro la presentazione della dichiarazione.

Con l’ordinanza n. 28801/2024 la Corte di cassazione ribadisce che l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi o l’omessa indicazione del reddito estero nella dichiarazione dei redditi presentata in Italia non comporta la decadenza dalla fruizione della detrazione d’imposta. Secondo i giudici l’adempimento di tale obbligo non può subire limitazioni non concordate tra gli Stati parti della Convenzione. Di conseguenza, al legittimo diritto del contribuente, di non subire una doppia imposizione in relazione agli elementi di reddito assoggettati a tassazione sia nello Stato estero che in Italia, l’Agenzia delle Entrate non può opporre l’inadempimento degli oneri formali di cui all’art. 165, comma 8, del Tuir, perché così facendo esporrebbe lo Stato italiano a una violazione del diritto internazionale pattizio. Anche i giudici di merito hanno espresso questo tipo di orientamento anche se in passato la giurisprudenza non è arrivata alle medesime conclusioni.

La Cgt di secondo grado della Lombardia, con la sentenza n. 2852/15/2024, ha stabilito che la preclusione procedimentale che inibisce l’utilizzo di documenti previamente richiesti dall’ufficio nella successiva fase contenziosa non può valere per quei documenti che sono stati posti a fondamento della proposta di accertamento con adesione. Tutto ciò opera anche se la proposta non si è perfezionata a seguito del mancato pagamento da parte del contribuente. Il caso riguarda una istanza di riassunzione proposta dopo il giudizio di Cassazione che ha visto rigettare il ricorso del contribuente ed accogliere il ricorso incidentale dell’Agenzia delle Entrate. Dunque non opera l’inutilizzabilità delle prove richieste e prodotte in giudizio. Prove già considerate per ricostruire la posizione reddituale della parte.

Con la risposta a interpello 222 dello scorso 13 novembre l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la disciplina agevolativa prevista dall’articolo 88, comma 4-ter, del Dpr 917/1986 si applica anche ai piani attestati disciplinati dall’attuale Codice della crisi d’impresa. Il piano attestato di risanamento è uno strumento negoziale di regolazione della crisi d’impresa finalizzato a consentire alle aziende in stato di insolvenza di risanare l’esposizione debitoria e assicurare il riequilibrio della propria situazione finanziaria. Si tratta di una procedura stragiudiziale che non necessita di controlli né di omologa del Tribunale. Ma, a garanzia dei creditori, è necessario che la veridicità e la fattibilità del piano sia attestata da un revisore legale indipendente. Dal punto di vista fiscale l’art.88 citato prevede per il soggetto in situazioni di crisi che effettua concordati di risanamento, accordi di ristrutturazione del debito o piani attestati, pubblicati nel Registro delle imprese, una sostanziale detassazione delle sopravvenienze attive derivanti dalle riduzioni dei debiti generate da queste procedure.

Nella sentenza n. 45869 dello scorso 13 dicembre la Cassazione penale ha stabilito che se i crediti d’imposta legati al 110% restano nel cassetto fiscale di chi ha optato per la cessione e non sono portati in compensazione, scatta il reato di truffa aggravata. Nel momento in cui il contribuente esercita l’opzione per la cessione, mentre mancano i requisiti per il beneficio fiscale perché le opere incentivate non sono state realizzate, l’interessato crea un credito del tutto inesistente verso lo Stato che è destinato ad essere utilizzato in breve tempo dai terzi cessionari: diventa difficile, poi, neutralizzare gli effetti della compensazione quando l’utilizzo è compiuto da cessionari in buona fede. Nella sentenza n. 23402 dell’11 giugno 2024, invece, i giudici di piazza Cavour hanno sostenuto che la truffa si compie solo quando il superbonus va in compensazione mentre in precedenza il reato resta tentato.

Per contrastare le frodi e l’evasione dell’Iva scatta il giro di vite sui rappresentanti fiscali. Due recenti decreti del Mef hanno dato attuazione alla riforma dell’accertamento, definendo in particolare le caratteristiche delle garanzie che devono essere prestate all’Agenzia delle Entrate dai soggetti che intendono assumere la rappresentanza fiscale, ai fini dell’Iva, di imprese stabilite all’estero: una per poter ottenere l’iscrizione al Ves delle imprese extra Ue rappresentate; l’altra, molto più pregnante, per poter svolgere la funzione di rappresentante fiscale. Si attendono ora le disposizioni operative dell’Agenzia che tuttavia non interferiscono sull’efficacia temporale degli obblighi, che riguardano anche i rappresentanti già in attività. La nomina del rappresentante fiscale deve essere presentata all’ufficio contestualmente alla richiesta di attribuzione del numero di partita Iva e deve riportare i dati identificativi del soggetto estero e del soggetto passivo italiano che lo rappresenta.

Nell’ordinanza n. 30638 depositata in cancelleria lo scorso 28 novembre la Cassazione civile ha stabilito che in tema di responsabilità risarcitoria per iscrizione di ipoteca, il pregiudizio risarcibile non è in re ipsa ma incombe sul danneggiato l’onere di provare la sussistenza del danno e il relativo ammontare. Dunque, spetta al soggetto leso dimostrare la sussistenza e l’ammontare del danno. I giudici di legittimità hanno riconosciuto il diritto al risarcimento del danno subìto dal proprietario dei terreni, a causa dell’illegittima e imprudente iscrizione di ipoteca giudiziale poiché compromette la commercialità del bene stesso e rende difficile se non impossibile l’accesso al credito. Il pregiudizio risarcibile non è in re ipsa ma deve essere provata la sussistenza del danno e il suo ammontare.

I costi di smantellamento e/o ripristino rientrano tra i costi capitalizzabili. Si tratta delle spese che le imprese sono chiamate a sostenere al termine dell’utilizzo di un cespite, in virtù di un obbligo legale o contrattuale, per la sua rimozione e per la bonifica del sito sul quale il cespite insiste. La novità figura nel documento Oic 16, nella revisione completata lo scorso marzo. Gli emendamenti si applicano ai primi bilanci con esercizio avente inizio a partire dal 1°gennaio 2024 o da data successiva; gli eventuali effetti derivanti dall’applicazione degli emendamenti stessi sono rilevati retroattivamente, ma è consentita l’applicazione prospettica ai sensi dell’Oic 29. Con la pubblicazione della circolare 26 del 19 dicembre scorso Assonime ha esaminato l’aggiornamento delle regole contabili esplorando le possibili ricadute di natura tributaria. Come anticipato, la novità prevede che i costi di smantellamento e/o ripristino rientrino tra i costi capitalizzabili e siano iscritti nel momento in cui è assunta l’obbligazione a smantellare il cespite e/o ripristinare il sito in cui il cespite è ubicato in contropartita ad un fondo rischi e oneri.